Возражения на акт налоговой проверки: срок и образец
Возражения на акт налоговой проверки подаются в течение одного месяца со дня получения акта — это пункт 6 статьи 100 НК РФ, и он одинаков для камеральной и выездной проверки. Акт — ещё не решение и не доначисление: это позиция инспектора, которую можно и нужно оспаривать, пока она не превратилась в решение о привлечении к ответственности. Месяц — единственный этап спора, который целиком в ваших руках и ничего не стоит, кроме работы. В статье разбираю, как считать срок, как написать возражения по эпизодам, какие документы приложить и что происходит на рассмотрении материалов.
Коротко. Акт проверки — проект обвинения, а не приговор: у компании есть месяц со дня получения акта на письменные возражения и право участвовать в рассмотрении материалов. Возражения пишутся по эпизодам, с доказательствами по каждому доводу; по дополнению к акту срок отдельный — 15 рабочих дней.
Почему акт проверки — ещё не решение?
Акт составляется по итогам проверки: у камеральной — в течение 10 рабочих дней после её окончания, если нашлись нарушения, у выездной — в течение двух месяцев со дня справки о проведённой проверке. Вручить акт вам обязаны в течение пяти рабочих дней с его даты. В акте инспектор излагает свою версию: какие нарушения увидел, чем их подтверждает, сколько предлагает доначислить.
Ключевое слово — «предлагает». Акт — предпоследний этап процедуры, которую я разобрала целиком в обзоре про налоговую проверку. Между актом и деньгами стоят ещё три развилки: ваши возражения, рассмотрение материалов и решение, которое можно обжаловать. По моей практике собственники часто воспринимают акт как приговор и либо опускают руки, либо бегут платить. И то и другое рано: акт — это черновик спора, и заметная часть эпизодов снимается именно на стадии возражений, потому что решение по акту будет читать не только инспектор, который его писал.
Какой срок на возражения?
Возражения на акт налоговой проверки срок имеют один — месяц, но вокруг него есть соседние сроки, которые путают. Собрала их в таблицу:
| Этап | Срок | Норма НК РФ |
|---|---|---|
| Акт камеральной проверки | 10 рабочих дней после окончания проверки | п. 1 ст. 100 |
| Акт выездной проверки | 2 месяца со дня справки о проверке | п. 1 ст. 100 |
| Вручение акта | 5 рабочих дней с даты акта | п. 5 ст. 100 |
| Письменные возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | п. 6 ст. 100 |
| Возражения на дополнение к акту | 15 рабочих дней со дня получения дополнения | п. 6.2 ст. 101 |
| Рассмотрение материалов и решение | 10 рабочих дней после месячного срока, возможно продление до месяца | п. 1 ст. 101 |
| Апелляционная жалоба на решение | до вступления решения в силу — месяц после вручения | ст. 139.1 |
Срок един для камеральной и выездной проверки: и возражение на акт камеральной налоговой проверки, и возражение на акт выездной налоговой проверки подаются в тот же месяц со дня получения акта.
Показываю, какие эпизоды снимаются возражениями, а какие приходится вести до суда. Раз в неделю, на живых делах.
Как считать месяц и когда акт считается полученным?
Месяц отсчитывается со дня, следующего за днём получения акта, и истекает в соответствующее число следующего месяца. Получили акт 4 августа — последний день на возражения 4 сентября; если он выпадает на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день.
День получения — это день, когда акт вручили под расписку, а не дата на самом акте. Уклоняться от получения смысла нет: инспекция зафиксирует уклонение и отправит акт заказным письмом, и тогда он считается полученным на шестой день с даты отправки, удобно вам это или нет. Полученный позже положенного акт срок возражений не сокращает: месяц всё равно течёт со дня фактического получения.
Стоит ли вообще подавать возражения?
Почти всегда — да. Возражения бесплатны, не лишают права на дальнейшее обжалование и работают: часть эпизодов снимается уже на этом этапе, особенно там, где инспектор ошибся в расчётах, периодах или квалификации. Молчание же читается однозначно — компании нечего сказать.
Единственный тактический нюанс: возражения раскрывают ваши карты. Документы, которые вы приложите, инспекция сможет проверить в дополнительных мероприятиях контроля и попытаться «закрыть» ваши доводы до вынесения решения. Поэтому по сложным делам решение, какие аргументы отдать сейчас, а какие приберечь для апелляции и суда, принимают отдельно по каждому эпизоду. Это уже не бухгалтерская работа, а стратегия спора: ровно за ней ко мне и приходят на сопровождение налоговой проверки.
Как написать возражение: структура-образец
Утверждённой формы нет, возражения составляются письменно в свободной форме. Как написать возражение на акт налоговой проверки, чтобы его было удобно читать и неудобно игнорировать — держитесь скелета:
Шапка. В ИФНС № ___ (та, что составила акт); от ООО «___», ИНН/КПП, адрес; «Возражения на акт налоговой проверки от ___ № ___».
Вводная часть. Кем и когда проведена проверка, за какой период, когда получен акт. «С выводами акта не согласны частично/полностью по следующим основаниям».
По каждому эпизоду. (1) Что утверждает акт — пункт, страница, сумма. (2) Почему это неверно: фактические обстоятельства, нормы, расчёты. (3) Чем подтверждается — ссылка на приложение. Один эпизод — один блок, без лирики.
Просительная часть. «Учесть настоящие возражения при рассмотрении материалов проверки, по эпизодам ___ выводы акта исключить, доначисления в размере ___ не производить».
Приложения. Нумерованная опись документов с количеством листов. Подпись руководителя или представителя по доверенности (доверенность — в приложения).
Возражение на акт налоговой проверки образец в интернете ищут тысячи людей в месяц, но чужой шаблон закрывает только шапку и просительную часть. Сила документа в середине: в том, насколько точно каждый довод привязан к пункту акта и к приложению. Пять страниц по делу работают лучше пятидесяти «о несправедливости».
Какие доказательства приложить?
К возражениям прикладывают заверенные копии документов, подтверждающих доводы: договоры и первичку по спорным сделкам, платёжные документы, регистры, переписку с контрагентами, документы их проверки перед сделкой. Пригодятся и материалы самой проверки: ответы на требования, которые вы направляли (как их правильно оформлять, я разбирала в статье про требование из налоговой), и протоколы допросов — их стоит перечитать постранично, потому что показания свидетелей в акте нередко пересказаны выборочно. Если допросы ещё впереди, посмотрите разбор, как вести себя на допросе в налоговой: показания и возражения — части одной защиты.
Расчёты оформляйте отдельными приложениями с понятной методикой: инспектору проще согласиться с таблицей, которую можно проверить, чем с выводом «доначисления завышены».
Как подать возражения и вести себя на рассмотрении?
Подача возражений на акт налоговой проверки возможна тремя путями: лично в канцелярию инспекции с отметкой о приёме на вашем экземпляре, по почте ценным письмом с описью вложения или по ТКС. Отметка или квитанция — обязательны: вы должны уметь доказать и факт, и дату подачи.
Дальше инспекция извещает о времени и месте рассмотрения материалов. Приходите — лично или с представителем. На рассмотрении можно давать пояснения, отвечать на вопросы, представлять дополнительные документы и заявлять доводы устно, даже если письменные возражения не подавались. Просите отразить ключевые заявления в протоколе рассмотрения. Спокойное, подготовленное выступление на рассмотрении иногда делает больше, чем сами возражения: решение подписывает руководитель инспекции или его заместитель, и вы говорите напрямую с тем, кто решает.
Что происходит после рассмотрения?
По итогам рассмотрения руководитель инспекции выносит одно из решений: привлечь к ответственности, отказать в привлечении либо назначить дополнительные мероприятия налогового контроля на срок до месяца — истребование документов, допросы, экспертизу. По результатам допмероприятий составляется дополнение к акту, и на него у вас есть отдельные 15 рабочих дней на возражения.
Решение о привлечении вступает в силу через месяц после вручения. Этот месяц — окно для апелляционной жалобы: пока она не рассмотрена, решение не исполняется и деньги со счёта не списываются.
Что делать, если решение не в вашу пользу?
Дальше спор идёт по восходящей: апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся через свою инспекцию до вступления решения в силу, а если месяц пропущен — обычная жалоба в течение года. Только после управления открывается дорога в арбитражный суд: досудебный порядок по налоговым спорам обязателен.
Хорошая новость в том, что качественные возражения не пропадают: они становятся каркасом и апелляционной жалобы, и заявления в суд. Работа, сделанная в первый месяц, окупается на каждом следующем этапе, поэтому я и называю возражения самым дешёвым этапом спора — при условии, что ими занимались всерьёз.
Частые вопросы
Сколько дней даётся на возражения по акту налоговой проверки?
Один месяц со дня получения акта — по пункту 6 статьи 100 НК РФ. На возражения по дополнению к акту после дополнительных мероприятий контроля срок короче: 15 рабочих дней со дня получения дополнения.
Можно ли подать возражения позже месячного срока?
Фактически доводы можно заявить вплоть до рассмотрения материалов проверки, в том числе устно на самом рассмотрении: инспекция обязана их выслушать и оценить. Но полагаться на это не стоит: у инспектора должно быть время прочитать ваши аргументы до вынесения решения, поэтому целиться нужно в месячный срок.
Обязательно ли подавать возражения, чтобы потом обжаловать решение?
Нет. Подача возражений — право, а не обязанность, и отказ от неё не лишает компанию права на апелляционную жалобу и суд. Но возражения — самый дешёвый этап спора: часть эпизодов нередко снимается уже здесь, без вышестоящего органа и суда.
Нужно ли идти на рассмотрение материалов проверки?
Идти стоит. О времени и месте рассмотрения инспекция обязана известить, а участие лично или через представителя даёт возможность ответить на вопросы, снять сомнения и зафиксировать свою позицию в протоколе. Неявка извещённого налогоплательщика не мешает инспекции рассмотреть материалы без него.
Что будет, если совсем не подать возражения?
Инспекция вынесет решение по имеющимся материалам. Доводы компании никто не услышит, а спорить придётся уже с решением — через апелляционную жалобу и суд, где каждый этап дольше и дороже. Молчание на этапе акта почти всегда сужает пространство для манёвра.
Напишу возражения по эпизодам, схожу на рассмотрение, при необходимости доведу до апелляции. Стоимость фиксирую после диагностики акта.
Итог
Акт проверки — приглашение к спору, а не его конец. У вас есть месяц, и потратить его стоит на письменные возражения по эпизодам: пункт акта → почему неверно → чем подтверждается. Подавайте с отметкой о приёме, приходите на рассмотрение, говорите по делу. Даже если решение окажется не в вашу пользу, сделанные всерьёз возражения станут основой апелляции и суда — эта работа не сгорает.
Источники
- Налоговый кодекс РФ, часть первая — ст. 100, 101, 139.1.
- ФНС России — порядок подачи возражений на акты налоговых проверок.