Выездная налоговая проверка: сроки, порядок и что делать

Выездная налоговая проверка начинается с решения руководителя инспекции, проводится на территории компании и охватывает период до трёх лет, предшествующих году назначения, плюс текущий год. Базовый срок — два месяца, с продлением до четырёх, в исключительных случаях до шести, плюс приостановления ещё до шести месяцев. Предупреждать о выездной проверке инспекция не обязана, поэтому решать, что делать, приходится в день, когда решение легло на стол. Разбираю, как компании отбирают для проверки, что происходит внутри неё и какие действия в первые дни дешевле всего экономят деньги потом.

Коротко. Выездная проверка — не случайность, а результат отбора по критериям риска: инспекция приходит туда, где рассчитывает доначислить. Срок два месяца с продлением до четырёх–шести и приостановлениями до полугода, глубина — три года плюс текущий. Итог проверки оформляется справкой и актом, спорить с которым можно возражениями.

Как компанию отбирают для выездной проверки?

Выездная — один из двух видов контроля; общая карта процедуры в обзоре про налоговую проверку. Выездные проверки давно не назначают наугад: компании отбирают по риск-ориентированному подходу, и общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков ФНС опубликовала ещё в Концепции планирования выездных проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Смотрят на налоговую нагрузку ниже средней по отрасли, убытки несколько лет подряд, значительные вычеты по НДС, опережающий рост расходов над доходами, зарплаты ниже среднего уровня по виду деятельности в регионе, работу через цепочки посредников без деловой цели, миграцию между инспекциями, приближение к предельным значениям спецрежимов.

Практический смысл этого списка простой: по нему компанию можно проверить самому, до всякой инспекции. Если по трём-четырём пунктам вы в красной зоне, вопрос не в том, придут ли, а когда. Именно поэтому налоговый аудит до проверки стоит дешевле, чем защита во время неё: до решения о проверке ошибки ещё можно исправить, после — только объяснять.

С чего начинается проверка?

Формальная точка отсчёта — решение о проведении выездной налоговой проверки, которое подписывает руководитель инспекции или его заместитель. В решении указывают, кого проверяют, по каким налогам, за какой период и кто входит в проверяющую группу. Прочитайте эти четыре пункта внимательно: инспекторы не вправе выходить за границы решения, а проверить, соответствует ли требование предмету проверки, вы сможете только зная эти границы.

Дальше проверяющие приходят на территорию компании и предъявляют служебные удостоверения. Первое, что стоит сделать, — снять копию решения, переписать состав группы и зафиксировать дату фактического начала работы. Второе — назначить одного ответственного за коммуникацию: любой сотрудник, который «просто ответил на вопрос в коридоре», создаёт вам доказательство, которого могло не быть.

Сколько длится выездная налоговая проверка?

Срок выездной налоговой проверки считают со дня вынесения решения о её назначении и до дня составления справки о проведённой проверке.

На время приостановления инспекторы обязаны покинуть территорию компании и прекратить истребование документов у вас; при этом работа с вашими контрагентами продолжается. Отсюда типичная картина: проверка «стоит», а вокруг компании идут встречные запросы. Не расслабляйтесь в эти месяцы — именно тогда собирается половина доказательственной базы.

За какой период могут проверить?

Глубина проверки — три календарных года, предшествующих году вынесения решения, плюс текущий год. Решение 2026 года открывает 2023, 2024, 2025 и истекшую часть 2026-го. По уточнённым декларациям правила мягче для инспекции: если вы подали уточнёнку за более ранний период, он тоже может попасть в проверку.

Повторная выездная проверка по тем же налогам и периодам возможна в двух случаях: в порядке контроля вышестоящим органом за инспекцией, которая проверяла, и при подаче уточнённой декларации с уменьшением налога. Второй случай стоит помнить всем, кто собирается «поправить» старую отчётность: иногда уточнёнка выгоднее, иногда она открывает закрытый период. Это решение считают, а не принимают на эмоциях.

Что инспекция вправе делать на территории компании?

Набор мероприятий у выездной проверки шире, чем у камеральной. Инспекторы вправе истребовать документы, осматривать помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, назначать экспертизу, привлекать специалистов и переводчиков, допрашивать свидетелей, а при риске уничтожения или сокрытия документов — производить выемку.

Практически это означает, что рядом с бухгалтерией одновременно идут несколько процессов: письменные требования о представлении документов с их сроками, вызовы сотрудников на допросы, осмотр складов и производства. Каждый из них оставляет след в материалах проверки, и слабое звено обычно не бухгалтерия, а люди, которые не знали, что их слова станут доказательством.

Что делать в первые дни?

Порядок, который я даю доверителям в день, когда пришло решение:

1. Зафиксируйте формальности. Копия решения, состав группы, удостоверения, дата начала. Всё в один файл.
2. Назначьте единое окно. Один человек общается с проверяющими, остальные вежливо переадресуют вопросы к нему.
3. Выделите рабочее место проверяющим — отдельный кабинет, а не проход через бухгалтерию. Меньше случайных документов на виду, меньше случайных разговоров.
4. Проведите инструктаж сотрудников. Не «что говорить», а как: отвечать по своей зоне ответственности, не гадать, вызовы на допрос сообщать руководству.
5. Поднимите документы по рискованным сделкам сами, раньше инспектора. Знать свои слабые места до вопроса — половина защиты.
6. Заведите журнал проверки: дата, что запросили, что передали, кого вызвали. Этот журнал потом ложится в основу возражений.

Какие ошибки дороже всего обходятся?

Первая и самая частая — попытка «договориться» неформально. Разговоры вне протокола ничего не решают, зато создают ощущение, что компании есть что скрывать. Вторая — спешно наводить порядок в документах после начала проверки: задним числом подписанные бумаги видны и превращают спор о налогах в разговор об умысле. Третья — молчание в ответ на требования: сроки идут, штрафы копятся, а отсутствие ваших пояснений инспектор заполняет своей версией.

И четвёртая, самая дорогая: подключать юриста к моменту акта. К этому дню доказательства уже собраны, показания даны, документы переданы. Защита в выездной проверке строится с первой недели — дальше она превращается в оспаривание чужой картины. Поэтому сопровождение проверки я начинаю с разбора решения, а не с чтения акта.

Чем заканчивается проверка?

В последний день инспекторы составляют справку о проведённой проверке и вручают её компании: с этого момента мероприятия на вашей территории прекращаются. В течение двух месяцев после справки составляется акт налоговой проверки, где изложены выводы и предлагаемые доначисления. Акт вручают в течение пяти рабочих дней.

Дальше у вас месяц на письменные возражения на акт налоговой проверки, затем рассмотрение материалов и решение — о привлечении к ответственности, об отказе либо о дополнительных мероприятиях контроля. Решение вступает в силу через месяц, и до этого момента его можно обжаловать апелляционной жалобой.

Чем выездная проверка отличается от камеральной?

Камеральная идёт в инспекции по конкретной декларации, автоматически и без решения; выездная — по решению руководителя, на вашей территории и сразу по нескольким налогам за период до трёх лет. У камеральной ограничен набор мероприятий, у выездной он полный. Подробности первого формата — в разборе про камеральную налоговую проверку; там же о том, почему безобидные на вид запросы по декларации иногда становятся прологом к выездной.

Частые вопросы

Итог

Выездная проверка — управляемый процесс, если начать управлять им с первого дня. Зафиксируйте решение и границы предмета, назначьте единое окно связи, инструктируйте сотрудников, ведите журнал и отвечайте на требования в срок. Помните про длинные приостановления: тишина на площадке не значит, что проверка стоит. А главное — считайте риски заранее, по открытым критериям: до решения о проверке ошибки исправляют, после них только объясняют.

← Вся база знаний